巧用“加减法”分级 起步一年半后环保税发力点在哪

　　源自财政部日前发布消息，仅在2019年前7个月里，环境保护税额超过160亿元，同比增长近69.8%。
　　相关部门负责人进一步指出，环保税将会出现更多的差别化，在单个企业缴纳环保税方面，排放高和排放低的企业将会存在较大差别，这也会增加企业减排动力。同时，通过差别税率对企业进行甄选、分化，高污染、低效能企业将被挤出市场，而高效能、低污染企业从中受益。
　　“刚怼”违法排污
　　历经十载酝酿、多次删修的《环境保护税法》，明确对大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等4大类污染物、共计117种主要污染因子进行征税。作为明确以环境保护为目标的独立型环境税税种，环保税征税对象主要是企事业单位，居民个人不属于纳税人。随着环保税今年1月1日正式开征，施行近40年的排污收费制度的排污费也随之寿终正寝。
　　此前征收排污费是部门规定，而收税则上升至国家法律高度。根据财政部数据，2003年至2015年，全国累计征收排污费接近2109.69亿元。《2015环境统计年报》的数据显示，全国生产部门四大类重点污染物排放量，按照排污费收费标准计算的应缴总额将近550.48亿元，实缴金额却不足35.25%。此外，排污收费制度也存在缺少法律依据、强制性不足、征收标准偏低、对企业责任重视不够等缺陷。
　　“比起排污收费，税收手段更具固定性与强制性。”由排污费到环保税，排污成本会有所提升，需要缴纳的税费、需要付出的成本就会更高。征税既有相关法律作为有力依据，征税机构——税务部门自身的征税能力和执行力度也更强更刚性。作为体现“绿色税制”的综合税种，环保税平稳实现了排污费“费改税”并顺利完成首年征收。相应地，环保税在执行效果上也会有所进步，更有利于节能减排目标的实现。
　　巧用“加减法”撬动治污空间
　　然而环保税的环保意义和社会意义远大于财政收入意义。业界认为，根治环境沉疴并非仅仅是遏制污染，更为重要的是发挥环保税作为税收的“杠杆”调节作用。
　　从反向约束来看，环保税针对不同危害程度的污染因子设置差别化的污染当量值，实现对高危害污染因子多征税。环保税的开征，倒逼企业进行节能减污技术改造的同时，也极大促进了区域生态环境的显著改善。以京津冀地区为例，环保税开征以来，地区二氧化硫同比下降逾1.98万吨，降幅远超19.85%。
　　从正向激励来看，促进企业减排的意图也体现在环保税的减免规定上，比如：依法设立的生活垃圾焚烧发电厂、生活垃圾填埋场、生活垃圾堆肥厂依法予以免征环保税。2018年前三季度数据显示，享受达标排放免税优惠的城乡污水处理厂、垃圾处理厂累计免税28.2亿元，占减免税总额的35.84%。
　　由于环保税的法定性和强制力，对于企业的自我约束起到了一定作用。以法律形式确定了“污染者付费”原则，也意味着多排放多缴税成为企业生产刚性的制约因素。一年半的改革调整下来，一部分重污染、高耗能企业或是兼并重组，或者设备技术升级，污染物排放已经有一定减少。
　　绿色税收将往哪儿走
　　从应税污染物类型看，作为征税对象的四大污染物中，大气污染物是“大头”。2018年前三季度大气污染物、水污染物、固体废物和噪声征税分别为134.8亿元、10.5亿元、4.59亿元，占比分别为88.58%、7.16%、2.98%。主要征税对象的特殊性，决定了环保税实施的关键是如何做到精准征收。
　　2018年国税与地税机构业务完成合并。也就是，合并之后没有地税这一说了，业务一并并入国税。环保税法突出强调了企业的主体责任，由企业自主进行纳税申报。而要实现环保税的精准征收，关键还是在于大幅提升有关部门的污染物监测能力。由于环保税征收具备法律威慑作用，企业偷税显然要面临刑事处罚，这就利于提高数据真实性。
　　而对于如何把握减征的相关界限，环保税法实施条例也进一步明确限定了适用减税的条件。诚如企业如果污染排放大幅低于标准排放浓度，可以享受25%和50%的环保税减免。2019年4月，多部委联合下发《关于从事污染防治的第三方企业所得税政策问题的公告》，对符合条件从事污染防治的第三方企业减按15%税率征收企业所得税。税收优惠的激励下，这些企业更有动力主动进行技术创新和转型升级，进一步减少污染物排放量从而享受更多的税收减免。
　　开征环保税、大规模减税降费，一系列税收优惠政策也带来了更多绿色动能。但另一个明显的特征也开始浮出水面：随着环保力度愈发严苛精准，环保滞后特别是有污染问题的企业，都很难生存下去。”